企业经济业务与账务处理的 结转 问题

 

一、反映经济业务完成的结转  

(一)采购业务完成企业购买材料时,借记 “ 材料采购 ” ,贷记 “ 银行存款 ” 等科目。借记 “ 材料采购 ” 表示在途材料增加。采购完成,材料验收入库,结转材料采购成本,则借记 “ 原材料 ” ,贷记 “ 材料采购 ” 。贷记 “ 材料采购 ” 表示在途材料减少。  

   (二)产品生产完工、销售完毕企业生产产品发生费用时,借记 “ 生产成本 ” ,贷记 “ 原材料 ” 、 “ 应付职工薪酬 ” 等科目,借记 “ 生产成本 ” 表示生产成本增加。产品生产完工(验收入库),结转其生产成本(或制造成本),借记 “ 库存商品 ” ,贷记 “ 生产成本 ” 。贷记 “ 生产成本 ” 表示在产品(成本)减少。产品生产完工验收入库。则增加库存商品。产品销售(完成)后,结转已销产品的实际成本,借记 “ 主营业务成本 ” ,贷记 “ 库存商品 ” 。贷记 “ 库存商品 ” 表示库存商品减少。类似地,材料销售完毕,结转已销材料的成本,借记 “ 其他营业成本 ” ,贷记 “ 原材料 ” 。  

   (三)设备安装完工企业购入需要安装的设备、发生安装费用时,借记 “ 在建工程 ” ,贷记 “ 银行存款 ” 等科目。借记 “ 在建工程 ” 表示在建工程成本增加。安装工程完工验收合格交付使用,结转工程成本,则借记 “ 固定资产 ” ,贷记 “ 在建工程 ” 。贷记 “ 在建工程 ” 表示在建工程减少。  

   (四)资产处置完毕企业固定资产转入清理时,借记 “ 固定资产清理 ” 和 “ 累计折旧 ” ,贷记 “ 固定资产 ” ;发生清理费用时,借记 “ 固定资产清理 ” ,贷记 “ 银行存款 ” 等;发生清理收入时,借记 “ 银行存款 ” 等,贷记 “ 固定资产清理 ” ;清理完成后,结转固定资产清理净损失,则固定资产清理减少,借记 “ 营业外支出 ” ,贷记 “ 固定资产清理 ” 。  

   如企业提取固定资产减值准备。借记 “ 资产减值损失 ” ,贷记 “ 固定资产减值准备 ” 。企业销售已计提减值准备的固定资产,结转固定资产减值准备,则借记 “ 固定资产减值准备 ” ,贷记 “ 固定资产清理 ” 。企业发生原材料盘亏,借记 “ 待处理财产损溢 ―― 待处理流动资产损溢 ” ,贷记 “ 原材料 ” 等,借记 “ 待处理财产损溢 ―― 待处理流动资产损溢 ” 表示待处理财产损溢增加。查明原因后确定处理方案,结转待待处理财产损溢,借记 “ 其他应收款 ” 、 “ 营业外支出 ” 等,贷记 “ 待处理财产溢 ―― 待处理流动资产损溢 ” 。贷记 “ 待处理财产损溢 ―― 待处理流动资产损溢 ” 表示待处理财产损溢减少。  

   二、计算成本的结转  

   (一)结转领用材料实际成本材料验收入库时,借记 “ 原材料 ” ;结转领用材料的实际成本,原材料减少,借记 “ 生产成本 ” 等,贷记 “ 原材料 ” 。  

   (二)结转发出材料成本差异结转发出材料应负担的材料成本差异,即分摊材料成本差异,借记 “ 生产成本 ” 等,贷记 “ 材料成本差异 ” (超支用兰字,节约用红字)。  

   (三)结转制造费用发生制造费用时,借记 “ 制造费用 ” ,表示制造费用增加。结转制造费用,即期末分配制造费用业务,则制造费用减少,借 “ 生产成本 ” 等科目,贷记 “ 制造费用 ” 。类似的还有结转辅助生产成本,即期末分配辅助生产。  

   三、计算盈亏的结转  

   (一)期末结转损益类账户平时发生费用时,借记 “ 管理费用 ” 等费用类科目,表示费用增加。期末结转费用类账户时,借记 “ 本年利润 ” ,贷记 “ 管理费用 ” 、 “ 主营业务成本 ” 等科目;平时取得收入时,借记 “ 银行存款 ” 等科目,贷记收入类科目。期末结转损益类的收入类账户,即期末将损益类的收入账户余额转出到 “ 本年利润 ” 账户,收入类账户余额减少(为零),则借记 “ 主营业务收入 ” 、 “ 其他业务收入 ” 等科目,贷记 “ 本年利润 ” 。  

   (二)年末结转本年实现的净利润或发生的亏损企业实现了净利润,体现为 “ 本年利润 ” 账户贷方余额,年末结转本年实现的净利润,表示本年利润减少,即将 “ 本年利润 ” 账户贷方余额转出到 “ 利润分配(未分配利润) ” 账户,借记 “ 本年利润 ” ,贷记 “ 利润分配 ―― 未分配利润 ” 。企业发生亏损,则借记 “ 利润分配 ―― 未分配利润 ” ,贷记 “ 本年利润 ” 。  

   (三)年末结转利润分配账户分配利润时,借记 “ 利润分配 ―― 提取法定盈余公积 ” 、 “ 利润分配 ―― 提取任意盈余公积 ” 、 “ 利润分配 ―― 应付股利(利润) ” ,贷记 “ 盈余公积 ” 、 “ 应付股利(利润) ” 。年末结转利润分配账户,借记 “ 利润分配 ―― 未分配利润 ” ,贷记 “ 利润分配 ―― 提取法定盈余公积 ” 、 “ 利润分配 ―― 提取任意盈余公积 ” 、 “ 利润分配 ―― 应付股利(利润) ” 。  

   四、债权债务的结转  

   如企业赊购材料,则贷记 “ 应付账款 ” ,表示应付账款增加。结转无法支付的应付账款,应付账款减少,借记 “ 应付账款 ” ,贷记 “ 营业外收入 ” 。企业赊销产品,则借记 “ 应收账款 ” ,表示应收账款增加。结转应收账款,即应收账款无法收回(如对方单位破产)予以转销,借记 “ 坏账准备 ” ,贷记 “ 应收账款 ” 。贷记 “ 应收账款 ” ,表示应收账款减少。  

   五、其他含义的结转  

   结转还有计算的含义,如结转应付水电费,即计算应付水电费,借记 “ 管理费用 ” 、 “ 制造费用 ” 等科目,贷记 “ 应付账款 ” 。结转工资费用,即工资结算业务,借记 “ 生产成本 ” 等科目,贷记 “ 应付职工薪酬 ” 。结转本月应交城建税和教育费附加,即计算本月应交城建税和教育费附加,借记 “ 营业税金及附加 ” ,贷记 “ 应交税费 ―― 应交城市维护建设税 ” 、 “ 应交税费 ―― 应交教育费附加 ” 等科目。结转本期应交企业所得税,即计算本期应交企业所得税,借记 “ 所得税费用 ” ,贷记 “ 应交税费 ―― 应交企业所得税 ” 。  

   此外,还有一些与分录无关的情形也用到 “ 结转 ” 一词,如登账时,每一账页登完,在最后一行结计本页(或本月、本年)合计数及余额(即过次页)后,将其转入下页第一行(即承前页),称为结转下页。又如年终,将旧账余额转入次年新账,叫结转下年。在这里, “ 结转 ” 含义是转账。


Copyright 2005 中兆源 版权所有